Impuesto
30 de abril de 2026
Artículo analizado y actualizado de acuerdo con la legislación fiscal andorrana vigente (Ley 5/2014 del IRPF, Ley 94/2010 del IRNR, Ley 95/2010 del IS, Ley 21/2006 sobre plusvalías inmobiliarias).
Francia y Andorra han firmado un convenio fiscal. Firmado en París el 2 de abril de 2013 y en vigor desde el 1 de julio de 2015, este convenio define el reparto de la competencia tributaria entre ambos Estados y evita la doble imposición de los mismos ingresos. Afecta tanto a los residentes fiscales franceses que perciben ingresos de origen andorrano (alquileres, dividendos, salarios) como a los residentes fiscales andorranos que obtienen ingresos de origen francés (bienes inmuebles en Francia, pensiones, plusvalías). También es de interés para los empresarios e inversores que operan en ambos países.
Esta guía detalla las normas aplicables por categoría de ingresos, las obligaciones de declaración concretas y los límites del convenio, en particular lo que este no cubre.
¿En qué consiste el convenio fiscal entre Francia y Andorra?
El convenio fiscal entre Francia y Andorra es un tratado bilateral inspirado en el modelo de la OCDE, que entró en vigor el 1 de julio de 2015 y que, en Francia, surte efecto a partir del 1 de enero de 2016 en lo que respecta a los impuestos que no se recaudan mediante retención en origen.
Se basa en dos pilares: la eliminación de la doble imposición, por un lado, y la prevención del fraude y la evasión fiscales, por otro. En cuanto a este segundo punto, remite al acuerdo de intercambio de información firmado entre ambos países en 2009, que se ha completado desde entonces con la adhesión de Andorra al estándar CRS de la OCDE. Los bancos andorranos transmiten ahora automáticamente a las autoridades fiscales francesas la información relativa a las cuentas de los residentes fiscales franceses.
Impuestos cubiertos
En Francia: el impuesto sobre la renta y el impuesto de sociedades.
En Andorra: el impuesto de sociedades (IS), el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF —que ha absorbido el antiguo impuesto sobre la renta de las actividades económicas, derogado desde el 1 de enero de 2015—), el impuesto sobre la renta de los no residentes fiscales (IRNR) y el impuesto sobre las plusvalías en las transmisiones patrimoniales inmobiliarias.
Nota: El impuesto sobre la renta de las actividades económicas (IRAE) fue derogado por la Ley 5/2014, de 24 de abril, con efecto a partir del 1 de enero de 2015. Las actividades económicas de las personas físicas residentes se gravan ahora en el marco del IRPF. Por lo tanto, las referencias al IRAE en algunas fuentes anteriores a 2015 han quedado obsoletas.
Doble imposición entre Francia y Andorra: ¿qué mecanismo se aplica?
La doble imposición se produce cuando dos Estados gravan simultáneamente los mismos ingresos. El convenio la evita asignando a cada categoría de ingresos un Estado con prioridad para su tributación y estableciendo un mecanismo corrector en el otro Estado.
El convenio utiliza principalmente el método de la deducción fiscal, tanto en Francia como en Andorra.
En lo que respecta a Francia (artículo 21), los ingresos andorranos siguen formando parte de la base imponible francesa, pero se concede una deducción fiscal equivalente, según la categoría de ingresos de que se trate, bien al impuesto francés correspondiente a dichos ingresos, bien al impuesto andorrano efectivamente pagado.
En Andorra (artículo 48 de la Ley 5/2014 sobre el IRPF), la deducción concedida es igual a la menor de las dos cantidades siguientes: el impuesto efectivamente pagado en el extranjero o la parte proporcional de la cuota tributaria andorrana correspondiente a esos mismos ingresos. Por lo tanto, la deducción tiene un límite máximo y no puede superar el impuesto andorrano teóricamente adeudado sobre dichos ingresos.
Nota importante: el convenio no prevé ningún método de exención por parte de Francia. Los ingresos andorranos siempre deben declararse en Francia, incluso cuando la carga fiscal efectiva sea nula gracias a la deducción fiscal.
Cita gratuita · 30 min
Reserve su consulta gratuita sobre estrategia de
.
.
30 minutos para hablar sobre su proyecto en Andorra: fiscalidad, cumplimiento normativo, establecimiento. Confidencial y sin compromiso.
¿A qué ingresos se refiere? Normas de tributación por categoría
La siguiente tabla ofrece una visión general de las normas aplicables a las principales categorías de ingresos transfronterizos.
Salarios e ingresos por trabajo por cuenta ajena
La norma general (artículo 14) establece que los salarios se gravan en el Estado de residencia del trabajador. Solo se gravan en el Estado en el que se realiza la actividad si esta se lleva a cabo físicamente en dicho Estado. Excepción: si el empleado permanece menos de 183 días en el Estado de ejercicio, el empleador no es residente en dicho Estado y la remuneración no corre a cargo de un establecimiento permanente en ese Estado, la tributación se mantiene en el país de residencia.
Régimen especial para los trabajadores fronterizos: la legislación andorrana (artículo 36 bis de la Ley 94/2010 sobre el IRNR) establece un régimen especial para los trabajadores no residentes a efectos fiscales empleados por empresas andorranas que estén afiliados en su totalidad al régimen de la Caixa Andorrana de Seguretat Social (CASS). Estos trabajadores, a menudo residentes en Francia o en España, pueden optar por la aplicación de las normas generales del IRPF andorrano. Este régimen es relevante para muchos trabajadores fronterizos franceses y merece un análisis personalizado.
Ingresos inmobiliarios
Los ingresos derivados de bienes inmuebles se gravan en el Estado en el que se encuentra el bien (artículo 6), independientemente de la residencia del propietario. Por lo tanto, un residente andorrano que perciba rentas por el alquiler de un apartamento en París tributa en Francia por dichos ingresos, al tiempo que debe declararlos en Andorra con la aplicación de la deducción fiscal correspondiente (dentro del límite del impuesto andorrano teóricamente adeudado por dichos ingresos).
Dividendos
Los dividendos se gravan en el Estado de residencia del beneficiario (artículo 10). El Estado de la sociedad distribuidora también puede aplicar una retención en origen, con un límite máximo del 5 % si el beneficiario es una sociedad que posea directamente al menos el 10 % del capital, y del 15 % en todos los demás casos.
Intereses y regalías
Los intereses (artículo 11) se gravan en el Estado de residencia del beneficiario, con una posible retención en origen limitada al 5 % en el Estado de origen. Existen excepciones que permiten la tributación exclusiva en el Estado de residencia para los intereses pagados entre Estados, bancos centrales o instituciones financieras.
Los cánones (artículo 12), los derechos de autor, las patentes, las marcas y los programas informáticos siguen la misma lógica: tributación en el Estado de residencia con una retención en origen limitada al 5 %. Excepción destacable: los cánones por derechos de autor sobre obras literarias y artísticas (excepto programas informáticos y películas) solo son imponibles en el Estado de residencia, sin retención en el Estado de origen.
Plusvalías
Las plusvalías inmobiliarias se gravan en el Estado en el que se encuentra el inmueble (artículo 13.1.a). Por lo tanto, la venta de un piso en Francia por parte de un residente andorrano da lugar a una tributación en Francia según el régimen aplicable a los no residentes, con crédito fiscal en Andorra. Para las sociedades con actividad predominantemente inmobiliaria (más del 50 % del activo constituido por bienes inmuebles en un Estado), se aplica la misma norma.
En el caso de las participaciones significativas, cuando el cedente posea, por sí solo o junto con personas vinculadas, el 25 % o más de los beneficios de una sociedad, las ganancias serán imponibles en el Estado de residencia de la sociedad (artículo 13.4).
Un aspecto crítico que a menudo se pasa por alto: el impuesto de salida (artículo 167 bis del Código General de Impuestos) puede aplicarse al trasladar la residencia fiscal de Francia a Andorra, sobre las plusvalías latentes asociadas a determinados valores. El convenio no anula este mecanismo, por lo que debe tenerse en cuenta antes de cualquier proyectode expatriación fiscal a Andorra.
Atención: retención andorrana sobre las transmisiones inmobiliarias: en caso de transmisión de un inmueble situado en Andorra por parte de un no residente fiscal andorrano (por ejemplo, un residente francés), el adquirente está obligado, en virtud del artículo 7 de la Ley 21/2006 sobre el impuesto sobre las plusvalías en las transmisiones patrimoniales inmobiliarias (modificada por la Ley 17/2017), a practicar una retención del 5 % sobre el precio total de la venta y a ingresarla a la administración tributaria andorrana. Esta obligación práctica no exime del cálculo definitivo del impuesto andorrano sobre la plusvalía obtenida.
Pensiones y jubilaciones
Las pensiones privadas (artículo 17) se gravan exclusivamente en el Estado de residencia. Por lo tanto, un jubilado del sector privado que resida en Andorra verá cómo su pensión pasa a estar sujeta a la fiscalidad andorrana, sin que se aplique ningún impuesto residual en Francia.
Las pensiones públicas (artículo 18.2) siguen estando sujetas a tributación en el Estado que las abona. Por lo tanto, un antiguo funcionario francés residente en Andorra sigue estando sujeto a tributación en Francia por su pensión, salvo que posea la nacionalidad andorrana sin tener la francesa, en cuyo caso la tributación recae en Andorra.
Residencia fiscal: el requisito previo que lo condiciona todo
La aplicación del convenio depende totalmente de la residencia fiscal de cada contribuyente.
Derecho interno andorrano (punto de partida)
En virtud del artículo 8 de la Ley 5/2014 sobre el IRPF, se considera que una persona física es residente fiscal en Andorra si cumple alguna de las dos condiciones siguientes:
- Estancia de más de 183 días al año en territorio andorrano (se tienen en cuenta las ausencias esporádicas, salvo que se demuestre la residencia fiscal en otro país);
- El núcleo principal o la base de sus actividades o intereses económicos se encuentra en Andorra, ya sea de forma directa o indirecta.
Estas condiciones de residencia en Andorra constituyen el marco jurídico de referencia. Solo cuando surge un conflicto de residencia entre ambos Estados se aplican los criterios del convenio.
Criterios para la resolución de conflictos (convenio, artículo 4.2)
En caso de conflicto de residencia, el convenio establece una jerarquía de criterios: domicilio habitual → centro de los intereses vitales → residencia habitual → nacionalidad.
Por lo tanto, la regla de los 183 días no es más que un criterio entre otros. El protocolo del convenio precisa, además, que el mero hecho de poseer un permiso de residencia o la nacionalidad andorrana no basta para establecer la residencia fiscal andorrana en el sentido del convenio. Un contribuyente cuyo hogar familiar y patrimonio principal permanezcan en Francia puede ver su residencia andorrana cuestionada por la administración francesa sobre la base del criterio del centro de intereses vitales.
Nota: el artículo 25.1.d del convenio (según la numeración de la versión oficial publicada) contiene una cláusula de salvaguardia según la cual Francia puede gravar a las personas físicas de nacionalidad francesa residentes en Andorra como si el convenio no existiera. Esta disposición, poco habitual en los convenios franceses modernos, puede tener consecuencias concretas para los ciudadanos franceses que deseen vivir en Andorra y merece una atención especial en cualquier análisis personalizado.
Lo que no cubre el convenio
El convenio se limita a los impuestos directos sobre la renta y los beneficios. Quedan excluidos varios ámbitos fiscales importantes.
El IFI: un residente andorrano que posea bienes inmuebles en Francia puede seguir estando sujeto al IFI con arreglo a la normativa francesa aplicable a los no residentes, si el valor neto de dicho patrimonio inmobiliario francés supera los 1,3 millones de euros. El convenio no prevé ningún mecanismo corrector para este impuesto.
Impuestos sobre sucesiones y donaciones: no existe ningún convenio entre Francia y Andorra al respecto. Una sucesión en la que el causante residiera en Andorra y tuviera bienes en Francia, o en la que hubiera herederos franceses, puede estar sujeta a los impuestos sobre sucesiones franceses sin que exista ningún mecanismo de eliminación de la doble imposición.
El IVA y el IGI andorrano: la fiscalidad indirecta queda fuera del ámbito de aplicación y se rige por las normas propias de cada Estado.
Los criptoactivos: no se mencionan en el convenio. Su tratamiento en un contexto transfronterizo franco-andorrano depende de la calificación que se les dé en cada ordenamiento jurídico interno y debe analizarse caso por caso.
Las estructuras sin sustancia: el convenio contiene cláusulas contra el abuso (artículo 25) que permiten denegar sus beneficios si el objetivo principal de una operación es beneficiarse de ellos sin que exista una actividad económica real en el Estado en cuestión. Cualquier estrategia deoptimización fiscal en Andorra debe, por lo tanto, basarse en una presencia y una actividad económica reales.
Obligaciones de declaración: los pasos básicos
El convenio no exime de la obligación de presentar la declaración. Establece dónde se gravan los ingresos, pero las obligaciones de declaración en cada Estado siguen siendo las mismas.
Residente fiscal en Francia con ingresos procedentes de Andorra: obligación de declarar todos los ingresos en Francia. Los ingresos procedentes de Andorra deben consignarse en el formulario 2047 y, a continuación, trasladarse a la declaración 2042. A continuación se aplica la deducción fiscal, pero es obligatorio declarar dichos ingresos.
Cuentas bancarias andorranas a nombre de un residente fiscal francés: en virtud de la legislación fiscal francesa (artículo 1736 IV del CGI), toda cuenta bancaria en el extranjero debe declararse mediante el formulario Cerfa 3916. Las sanciones previstas por la legislación francesa pueden ascender a 1 500 euros por cada cuenta no declarada. Esta obligación y estas sanciones se rigen por la legislación francesa, y no por la legislación fiscal andorrana.
Residente andorrano con ingresos de origen francés: declaración en Francia de los ingresos franceses (alquileres, pensiones públicas, plusvalías inmobiliarias) según las normas aplicables a los no residentes, y declaración global en Andorra con crédito fiscal, limitado al importe del impuesto andorrano adeudado, para los ingresos ya gravados en Francia.
Cita gratuita · 30 min
Reserve su consulta gratuita sobre estrategia de
.
.
30 minutos para hablar sobre su proyecto en Andorra: fiscalidad, cumplimiento normativo, establecimiento. Confidencial y sin compromiso.
Preguntas frecuentes: - Sus preguntas sobre el convenio fiscal entre Francia y Andorra
¿Goza de plena protección en virtud del convenio un ciudadano francés residente en Andorra?
No necesariamente. El artículo 25.1.d del convenio autoriza a Francia a gravar a sus nacionales residentes en Andorra como si el convenio no existiera. Esta cláusula de salvaguardia puede tener efectos prácticos significativos según la situación. Es imprescindible realizar un análisis personalizado para cualquier ciudadano francés afincado en Andorra.
¿Cubre el convenio los derechos de sucesión?
No. El convenio solo se aplica a los impuestos directos sobre la renta. No existe ningún convenio franco-andorrano en materia de sucesiones. Una sucesión en la que intervenga un residente andorrano y que incluya bienes o herederos en Francia puede estar sujeta a los derechos de sucesión franceses sin ningún mecanismo corrector, lo cual es un aspecto fundamental en cualquier planificación patrimonial transfronteriza.
¿Sigue estando sujeto a impuestos en Francia por su pensión un jubilado del sector privado que reside en Andorra?
No, siempre que la residencia fiscal en Andorra esté realmente establecida. El artículo 17 atribuye la tributación de las pensiones privadas exclusivamente al Estado de residencia. En cambio, los antiguos funcionarios siguen tributando en Francia por su pensión pública, salvo en casos particulares relacionados con la nacionalidad.
¿Qué es el «exit tax» y hay que tenerlo en cuenta antes de mudarse a Andorra?
El impuesto de salida (artículo 167 bis del Código General de Impuestos) grava las plusvalías latentes de determinados valores en el momento del traslado de la residencia fiscal fuera de Francia. El convenio franco-andorrano no lo exime. Si usted posee participaciones significativas cuyo valor ha aumentado, debe evaluar y prever este coste fiscal antes de cualquier proyecto deexpatriación fiscal a Andorra.
¿Puede la administración francesa saber qué bienes poseo en Andorra?
Sí. Desde que Andorra se adhirió al estándar CRS de la OCDE, las entidades financieras andorranas transmiten automáticamente cada año a las autoridades francesas la información relativa a las cuentas de los residentes fiscales franceses. Andorra ya no es una zona opaca para la Hacienda Pública francesa.
¿Se puede acogerse al convenio si se tiene una empresa en Andorra sin residir allí?
No, en la mayoría de los casos. Un residente fiscal francés que sea titular de una sociedad andorrana sigue estando sujeto a tributación en Francia. Si la sociedad no tiene una base económica real en el país (locales, dirección efectiva, actividad real), corre el riesgo de que se la recalifique como establecimiento permanente francés.
¿Cuáles son las normas de residencia fiscal en Andorra?
Según la legislación andorrana (artículo 8 de la Ley 5/2014 sobre el IRPF), las se establecen se dan cuando se cumple una de las dos condiciones siguientes: estancia de más de 183 días al año en Andorra, o ubicación en Andorra del centro principal de las actividades o de los intereses económicos. Estos criterios legales son el punto de partida de cualquier análisis, incluso antes de examinar las normas convencionales de resolución de conflictos.
Fuentes legislativas andorranas de referencia
Ley 5/2014, de 24 de abril, del impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) — art. 8 (residencia), art. 48 (doble imposición)
Ley 94/2010, de 29 de diciembre, del impuesto sobre la renta de los no residentes fiscales (IRNR) — art. 36 bis (trabajadores fronterizos)
Ley 95/2010, de 29 de diciembre, del impuesto sobre sociedades (IS)
Ley 21/2006, de 14 de diciembre, del impuesto sobre las plusvalías en las transmisiones patrimoniales inmobiliarias — art. 7 (retención a los no residentes)
Ley 17/2017, de 20 de octubre, sobre el régimen fiscal de las operaciones de reorganización empresarial (modificación de la Ley 21/2006)