Una empresa francesa que ven al Principat factura sense impostos. Una societat andorrana que expedeix els seus béns cap a l'Hexàgon no factura l'impost general indirecte (IGI), l'equivalent local de l'IVA. Tot i això, l'impost no desapareix: es percep a l'arribada, al 20 % per la banda francesa per a la majoria dels béns i al 4,5 % per la banda andorrana al tipus general. Aquest és el marc que uneix els dos territoris, les normes aplicables en cada sentit, un exemple amb xifres, el cas dels serveis i de la venda en línia, i els punts de vigilància per a una societat andorrana.
Els punts clau
- el Principat és fora del territori d'IVA europeu: cap venda amb ell no es regeix pel règim intracomunitari;
- la unió duanera signada el 1990 suprimeix les percepcions a la frontera sobre els béns industrials (capítols 25 a 97 del sistema harmonitzat);
- les vendes a l'exportació estan exemptes d'IGI a la sortida del Principat i d'impost a la sortida de l'Hexàgon;
- l'impost es merita a l'arribada: 20 % a l'Hexàgon, 4,5 % al Principat al tipus general;
- les societats andorranes indiquen el seu identificador fiscal als seus documents d'importació i d'exportació.
Andorra i Unió Europea: quina frontera per a l'IVA?
El Principat no pertany ni als Vint-i-set ni al seu espai d'IVA, però forma amb ells una zona de franquícia per als béns industrials. Aquesta doble situació explica tot el que segueix: la mercaderia circula en franquícia, però l'impost es tracta com en una venda cap a l'exterior.
Fora del territori d'IVA de la UE: cap règim intracomunitari
Pel que fa a l'impost sobre el valor afegit, el Principat es troba fora de l'àmbit europeu, igual que les zones que la directiva 2006/112/CE exclou, com ara les illes Canàries o les illes Åland. Contràriament a una idea estesa, una venda entre una empresa francesa i una societat andorrana no és, doncs, mai un lliurament intracomunitari: és una exportació en un sentit, una entrada gravada en l'altre.
Unió duanera des de 1990: drets nuls sobre els béns industrials
L'acord signat el 28 de juny de 1990 amb la Comunitat Europea va crear una unió duanera limitada als capítols 25 a 97 del sistema harmonitzat. Per a aquests béns, no s'aplica cap dret ni contingent. Els productes agrícoles, exclosos d'aquest acord, gaudeixen d'un tracte preferencial quan són d'origen andorrà.
L'IGI, l'IVA andorrà: 4,5 % al tipus general
L'impost general indirecte (impost general indirecte), creat per la llei 11/2012, funciona com un impost sobre el valor afegit: es factura a cada etapa i el pagat prèviament és deduïble. S'eleva al 4,5 % en el cas general. S'hi afegeixen un tram al 0 % (en particular la salut, l'educació i els medicaments reemborsables per la Caixa Andorrana de Seguretat Social), un a l'1 % (productes alimentaris, aigua, llibres i publicacions), un al 2,5 % (transport de persones, cultura), un al 3,5 % per a l'adquisició d'habitatges destinats al lloguer residencial permanent i un al 9,5 % reservat als serveis bancaris i financers.
Exportar des d'Andorra cap a França o la Unió Europea
Una societat andorrana que ven béns a un client establert a França o en un altre lloc d'Europa realitza una venda a l'exportació exempta d'IGI. L'impost es percep després a l'entrada, segons el barem del país de destinació, mentre que les exaccions a la frontera depenen de la naturalesa del bé.
IGI: les vendes a l'exportació estan exemptes
La llei 11/2012 exempta d'IGI els lliuraments de béns expedits fora del Principat, sempre que la seva sortida estigui justificada. El venedor no cobra, doncs, cap impost, tot conservant el dret de deduir el pagat sobre les seves compres: és el destinatari qui suporta el del seu propi país.
A l'arribada: IVA a la importació al tipus del 20 %
Els béns que entren al sòl francès suporten l'impost a la importació, calculat sobre el valor en duana incrementat de les despeses accessòries fins al primer lloc de destinació. Bona notícia per als professionals: des de l'1 de gener de 2022, és obligatòriament autoliquidat pels subjectes passius identificats a França, en aplicació de l'article 1695 del codi general d'impostos. El client el declara i el dedueix simultàniament, sense bestreta de tresoreria.
Drets: zero per als béns industrials, regles d'origen per a la resta
Els capítols 25 a 97 circulen en franquícia entre els dos territoris. Aquesta regla cobreix també les mercaderies d'origen tercer despatxades a lliure pràctica al Principat, que aplica la tarifa exterior comuna europea a les seves compres de béns industrials. Els productes agrícoles, en canvi, només entren en franquícia si són andorrans, cosa que cal provar mitjançant un certificat EUR.1 o una declaració d'origen.
Formalitats: número fiscal, declaració i EORI de l'importador
Des de l'1 de juliol de 2017, les societats andorranes han d'indicar el seu número de registre tributari (NRT) en tots els documents relacionats amb el comerç de mercaderies. En cas contrari, l'administració pot bloquejar l'enviament. Cada expedició dona lloc a una formalitat de sortida i després a una formalitat d'entrada, presentada pel destinatari o el seu comissionista, que ha de disposar d'un identificador EORI.
Vendre des de França cap a Andorra: una exportació exempta d'impostos
Una empresa francesa que lliura béns al Principat realitza una venda fora de l'espai europeu. Ven exempta d'impostos, a condició de justificar la sortida, i és el destinatari andorrà qui paga l'IGI a l'arribada.
Exempció: l'article 262 I del CGI
L'article 262 I del Codi general d'impostos exonera els lliuraments de béns expedits o transportats fora de l'espai europeu, tant si el transport l'assegura el venedor o per compte seu, com un comprador no establert en sòl francès. Una venda a una societat o a un particular establert al Principat entra en aquest marc, sempre que la mercaderia surti efectivament. El venedor conserva el seu dret a deducció sobre les compres relacionades.
Justificants i mencions obligatòries
L'exempció només s'adquireix si la sortida es prova, mitjançant el document d'exportació electrònic confirmat al pas fronterer. Atenció: sense aquest justificant, l'administració tributària pot reclamar l'impost com en una venda local. La factura porta la menció «Exempció d'IVA, article 262 I del CGI», així com l'identificador fiscal del destinatari quan es tracta d'una societat.
Mencions i justificants a verificar
- Venda de béns cap al Principat: «Exempció d'IVA, article 262 I del CGI»
- Identificador fiscal del destinatari quan es tracta d'una societat
- Document d'exportació electrònic confirmat al pas fronterer, a conservar
- Prestació de serveis a un professional andorrà: «IVA no aplicable, article 259 del CGI»
A l'entrada a Andorra: l'IGI per al destinatari
El destinatari andorrà paga l'IGI a l'entrada, al 4,5 % per a la majoria dels béns, calculat sobre el seu valor en duana. Per als béns industrials, no s'hi afegeix cap dret.
| Sentit dels intercanvis | Impost a la sortida | Drets de duana | Impost a l'arribada | Obligat a l'arribada |
|---|---|---|---|---|
| Andorra cap a França | IGI exempt | 0 % (capítols 25 a 97) | IVA del 20 % | Client francès (autoliquidació si és subjecte passiu) |
| França cap a Andorra | IVA exempt (art. 262 I del CGI) | 0 % (capítols 25 a 97) | IGI del 4,5 % | Client andorrà |
Exemple xifrat: 10.000 euros de mercaderies venudes a una empresa francesa
Un exemple permet seguir l'impost d'un extrem a l'altre de l'operació. A tall d'il·lustració, prenguem una societat andorrana que ven material electrònic a un professional subjecte passiu establert a l'Hexàgon.
Hipòtesis: béns del capítol 85 del sistema harmonitzat, per tant coberts per la unió duanera; valor en duana de 10.000 euros, transport inclòs; client identificat a l'IVA a França; tipus normal del 20 %.
Pas a pas:
- preu facturat pel venedor andorrà: 10.000 euros, sense IGI, ja que la venda a l'exportació és exempta;
- recaptació a la frontera europea: 0 euros, ja que el bé pertany als capítols 25 a 97;
- impost a l'entrada: 10.000 × 20 % = 2.000 euros;
- declaració del client: 2.000 euros d'impost degut i 2.000 euros d'impost deduïble, és a dir, un saldo nul.
| Etapa | Impost | Import |
|---|---|---|
| Sortida d'Andorra | IGI | 0 € |
| Frontera de la Unió | Drets de duana | 0 € |
| Entrada a França | IVA autoliquidat degut | 2.000 € |
| Declaració del client | IVA deduïble | 2.000 € |
| Cost final | Saldo d'IVA | 0 € |
Concretament, per a un professional, la compra al Principat no costa res i no mobilitza cap tresoreria gràcies a l'autoliquidació. La situació canvia per a un particular: en el mateix enviament, abona els 2.000 euros a la lliurança, sense poder-los recuperar, als quals s'afegeixen les despeses de duana facturades pel transportista.
Serveis i venda en línia: unes regles diferents de les mercaderies
Les prestacions de serveis i les vendes en línia a particulars s'escapen de l'esquema «exportació exempta, entrada gravada» dels béns. Per a les prestacions, és el lloc d'establiment del destinatari el que determina l'impost aplicable; per al comerç en línia, finestretes europees dedicades permeten recaptar-lo des de la venda.
Prestacions entre professionals: autoliquidació pel destinatari
Una prestació feta a un professional és en principi imposable allà on aquest està establert, segons l'article 259 del CGI. Quan una societat andorrana factura un professional francès, no aplica ni IGI ni impost francès: el destinatari l'autoliquida en aplicació de l'article 283-2 i després el dedueix. En sentit contrari, un prestador de l'Hexàgon intervé sense impostos, amb la menció «TVA non applicable, article 259 du CGI», i el destinatari andorrà autoliquida al seu torn l'IGI degut sobre les prestacions rebudes de l'estranger.
Venda en línia a particulars: la finestreta IOSS fins a 150 euros
Des de l'1 de juliol de 2021, la franquícia de 22 euros sobre els petits enviaments ha desaparegut: tot paquet expedit del Principat a un particular europeu suporta l'impost del lloc de destinació. Per als enviaments d'un valor intrínsec inferior o igual a 150 euros, el venedor pot adherir-se a la finestreta única a la importació (IOSS), facturar l'impost en el moment de la comanda i ingressar-lo cada mes. Una condició és, en canvi, ineludible: un venedor andorrà ha de designar un intermediari establert a l'espai europeu per utilitzar aquesta finestreta. Per damunt dels 150 euros, l'impost es percep a l'arribada, com en l'exemple anterior.
Serveis digitals a particulars: l'impost del país del consumidor
Els serveis prestats per via electrònica a particulars (programari, subscripcions, formacions en línia, continguts digitals) es graven allà on resideix el consumidor. Una societat andorrana que ven una formació en línia a un particular francès aplica, doncs, el 20 %, declarat a través de la finestreta única no-UE (OSS) en un sol Estat membre, des del primer euro de venda.
Punts de vigilància per a una empresa andorrana que exporta
Les regles descrites més amunt només són vàlides si l'operació es realitza realment des del Principat, per una societat que hi té la seva activitat. Dos errors es repeteixen regularment entre els emprenedors que s'hi instal·len per comerciar amb França, en particular els que dirigeixen la seva societat des de l'estranger, una configuració detallada a la nostra guia per crear una empresa a Andorra sense ser resident.
Número d'IVA intracomunitari: un identificador que no tindreu
Una societat andorrana no disposa d'identificador europeu d'IVA, ja que el Principat es troba fora d'aquest espai. El seu identificador és el NRT. Alguns proveïdors o plataformes n'exigeixen un per automatisme: cal explicar-los que es tracta d'una societat establerta fora de la Unió, i no pas intentar obtenir-ne un en un altre lloc d'Europa sense tenir-hi activitat.
Cap número d'IVA intracomunitari per a una societat andorrana
El seu identificador és el NRT, que cal indicar a tots els documents d'importació i exportació. No en sol·liciteu cap en un altre lloc d'Europa sense tenir-hi activitat.
Substància a Andorra: la condició del règim
Si les decisions es prenen a França, si l'estoc s'hi emmagatzema o si un equip hi treballa, l'administració pot considerar que la societat andorrana disposa d'un establiment permanent al seu sòl. L'impost francès esdevé aleshores exigible sobre les vendes realitzades des d'aquest establiment, a més de les conseqüències en matèria d'impost sobre societats, el funcionament andorrà del qual es presenta a la nostra anàlisi de l'impost sobre societats a Andorra. Una direcció efectiva i uns mitjans reals al Principat són indispensables, tal com explica la nostra guia de la creació de societats a Andorra. És en aquest punt que els nostres equips intervenen: a Engage, verifiquem amb vós la coherència entre l'organització de la vostra activitat i el tractament fiscal reivindicat.
Preguntes freqüents sobre l'IVA i l'exportació a Andorra
Cal facturar l'IVA a un client andorrà?
No. Una venda de béns expedits al Principat està exonerada en virtut de l'article 262 I del CGI, a condició de provar-ne la sortida. És el destinatari qui liquida l'IGI a l'arribada.
Un particular resident a Andorra pot recuperar l'IVA d'una compra a França?
Sí, sota condicions. Un resident andorrà es beneficia de la devolució concedida als viatgers domiciliats fora de l'espai europeu, segons modalitats que li són pròpies: import mínim de compra i validació del full de venda a la sortida del territori.
Una societat andorrana té un número d'IVA intracomunitari?
No. Com que el Principat es troba fora de l'espai europeu d'IVA, una societat andorrana s'identifica pel seu NRT.
Els productes comprats a la Xina i revenuts des d'Andorra entren sense drets a França?
Sí, per als béns industrials, si s'han posat en lliure pràctica al Principat i que els drets de la tarifa exterior comuna s'hi han liquidat. L'impost a l'entrada continua sent exigible.
Qui paga l'IVA a la importació a França?
L'importador. Un professional l'autoliquida; un particular la paga en el moment del lliurament, llevat que el venedor ja l'hagi recaptat a través de la finestreta IOSS.
