Deixar França per establir-se a Andorra planteja ràpidament una pregunta: què passa amb l'impost de sortida en marxar? Un punt clau ho canvia tot per a aquesta destinació específica: a diferència de traslladar-se a Espanya o Portugal, l'ajornament del pagament no és automàtic, cosa que significa que s'han de preveure procediments i garanties específics. Aquest article detalla el mecanisme, el càlcul, els procediments i les estratègies legals, basant-se en textos oficials en lloc de les aproximacions que circulen en altres llocs.
Què és l'impost de sortida i per què s'aplica a una sortida cap a Andorra?
L'impost de sortida està codificat a l'article 167 bis del Codi General d'Impostos francès. Quan un contribuent transfereix la seva residència fiscal fora de França, l'administració tributària considera que ha venut fictíciament els seus valors el dia de la seva sortida. Els guanys de capital no realitzats, és a dir, la valoració teòrica que encara no ha donat lloc a una venda real, es calculen i es declaren com si la venda hagués tingut lloc.
Creat el 2011, el règim té com a objectiu prevenir els abusos: impedir que un empresari generi valor a França i després es traslladi a una jurisdicció més favorable fiscalment just abans de vendre, per tal d'evitar l'impost francès sobre les plusvàlues. El Tribunal de Justícia de la Unió Europea va confirmar aquest principi, sempre que el contribuent no sigui penalitzat en termes de flux de caixa immediat. Això explica l'existència del mecanisme d'ajornament detallat a continuació, que funciona de manera diferent per a Andorra que per a una destinació europea.
Voleu crear un negoci a Andorra? Descobriu el nostre article sobre la constitució de societats a Andorra .
Qui està afectat: ambdues condicions acumulatives
L'impost de sortida no s'aplica a totes les sortides. Cal complir dues condicions simultàniament en la data del trasllat de la residència fiscal:
- Haver estat resident fiscal francès durant almenys sis dels deu anys anteriors a la sortida
- Posseir accions, valors o participacions en el capital social amb un valor total de com a mínim 800.000 euros, o que representin com a mínim el 50% dels beneficis d'una empresa
Els actius afectats inclouen opcions sobre accions, accions gratuïtes, comptes a cobrar derivats d'una clàusula de suplement de preu (un earn-out durant una venda anterior), així com guanys de capital sotmesos a un règim d'ajornament d'impostos, en particular els derivats d'una venda-aportació en virtut de l'article 150-0 B ter del CGI.
Un punt que sovint es malinterpreta fa referència al pla d'estalvi en accions (PEA). El PEA està exclòs del règim fiscal sempre que el pla romangui obert: els valors que conté estan subjectes a un règim fiscal específic (article 163 quinquies D del Codi General d'Impostos francès) i, per tant, no s'inclouen ni en la base imposable ni en el càlcul del llindar de 800.000 €. Només es tenen en compte els valors que es mantenen fora del PEA, per exemple en un compte de valors estàndard. Els actius digitals, però, no estan coberts per l'article 167 bis en la seva forma actual.
oferta estratègica.
Càlcul de l'impost de sortida: mètode i exemple numèric
El guany de capital no realitzat es calcula simplement: el valor de mercat dels valors en la data del trasllat de la residència fiscal, menys el seu preu o valor de compra. Des de la Llei de finançament de la Seguretat Social de 2026, el tipus impositiu global aplicable és del 31,4% (12,8% d'impost sobre la renda i 18,6% de cotitzacions socials, havent augmentat la CSG del 9,2% al 10,6%), al qual, per a ingressos elevats, es pot afegir la contribució excepcional de fins al 4%.
Com a opció, els contribuents poden triar l'escala impositiva progressiva en lloc del tipus fix, amb una deducció per període de retenció del 50% (entre dos i vuit anys) o del 65% (més enllà d'això). Aquesta opció només és rellevant si el tipus impositiu marginal real del contribuent es manté inferior al tipus fix del 31,4%, la qual cosa implica una simulació fiscal detallada abans de la marxa en lloc d'una opció per defecte. Existeix un mecanisme separat per als directius que es jubilen: l'article 167 bis, I-3 del Codi General d'Impostos francès (CGI) permet l'aplicació de la deducció fixa de 500.000 € prevista a l'article 150-0 D ter, sempre que hagin reclamat les seves prestacions de jubilació abans de la transferència i hagin venut les accions en el termini de dos anys posteriors.
En la gran majoria dels casos, aquesta quantitat no es paga immediatament. Tot depèn de l'ajornament del pagament.
Ajornament de pagament a Andorra: per què no és automàtic
Aquest és el punt que la majoria del contingut sobre aquest tema aborda de manera imprecisa, tot i que té un impacte financer directe.
L'article 167 bis, IV del Codi General d'Impostos francès (CGI) preveu una suspensió automàtica, sense necessitat de garanties, de les transferències a un Estat membre de la Unió Europea o a un tercer país que hagi conclòs amb França tant un acord d'assistència administrativa contra el frau fiscal com un acord d'assistència mútua per a la recuperació comparable a la Directiva europea 2010/24/UE.
Andorra no compleix aquesta doble condició. La taula oficial d'administració tributària (BOFiP, apèndix BOI-ANNX-000508, actualitzada a l'1 de gener de 2025) indica per a Andorra: una clàusula d'intercanvi d'informació vigent, derivada del conveni fiscal França-Andorra del 2013, però cap clàusula d'assistència administrativa internacional en la recaptació d'impostos. Tanmateix, l'impost de sortida requereix aquesta segona clàusula per poder optar a l'ajornament automàtic.
Per tant, un trasllat a Andorra s'emmarca en el règim d'ajornament opcional (article 167 bis, V del Codi General d'Impostos francès), que requereix tres condicions acumulatives: declarar expressament la sol·licitud, nomenar un representant fiscal establert a França autoritzat a rebre les comunicacions relatives a la liquidació, la recaptació i les impugnacions relatives a l'impost, i oferir garanties a les autoritats fiscals abans de la sortida. L'incompliment d'alguna d'aquestes tres condicions comporta la pèrdua de l'ajornament, i l'impost calculat esdevindrà exigible immediatament.
En aquest últim punt, cal una aclaració: l'import de les garanties no és igual a l'impost de sortida total calculat, contràriament al que de vegades s'afirma. El text de l'article 167 bis, V fixa aquest import en el 12,8% de l'import brut dels guanys de capital en qüestió, sense aplicació de cap deducció. En l'exemple anterior, les garanties ascendirien a 153.600 €, no a 376.800 €.
La sol·licitud d'ajornament i la declaració de guanys de capital es fan en un únic formulari, el núm. 2074-ETD, que s'ha de presentar com a màxim 90 dies abans de la transferència a l'oficina d'impostos de no residents. No hi ha cap formulari separat per a un "compromís de pagament ajornat".
Desgravació fiscal: quan es cancel·la definitivament l'impost de sortida?
L'indult, un cop concedit, requereix la conservació dels valors propis sense transferir-los per:
- 2 anys, si el valor total dels títols és inferior a 2.570.000 € el dia de la sortida
- 5 anys, si aquest valor és igual o superior a aquest llindar
Un cop transcorregut aquest període, sense cap transferència o altre esdeveniment pertorbador, l'impost de sortida queda totalment exempt. La venda dels valors, la seva recompra, la liquidació de l'empresa o la mort del contribuent posa fi a l'ajornament abans d'aquesta data i fa que l'impost sigui exigible. Durant tot el període d'ajornament, s'ha de presentar una declaració de seguiment anual (formulari 2074-ETS o la seva versió simplificada 2074-ETSL).
Estratègies legals per reduir l'impost de sortida abans de marxar cap a Andorra
Existeixen diverses palanques, sempre que es prevegin entre dotze i vint-i-quatre mesos abans de la sortida.
Aportar accions a una societat holding francesa sota el règim d'ajornament fiscal de l'article 150-0 B ter permet l'ajornament de la tributació fins al moment de l'aportació. Tanmateix, és important tenir en compte que aquest guany de capital ajornat continua subjecte a l'impost de sortida en el moment de la sortida; no l'elimina.
La venda parcial d'accions abans de la sortida redueix en conseqüència el guany de capital no realitzat restant i, de vegades, permet que el capital caigui per sota del llindar de 800.000 €. També és possible una dilució per sota del 50% del capital, mitjançant un augment de capital obert a un nou accionista, però ha de basar-se en un raonament econòmic sòlid per evitar ser reclassificada com a evasió fiscal.
Per als executius que s'acosten a la jubilació, la pensió fixa de 500.000 € esmentada anteriorment continua sent l'opció més fàcilment disponible. Aquestes estratègies no s'han de dur a terme sense l'orientació d'un especialista en fiscalitat.
Qui pot convertir-se en resident fiscal andorrà: els criteris que cal complir
L'impost de sortida s'activa en el moment del trasllat de la residència fiscal, però aquest trasllat només es reconeix un cop establerta efectivament la residència fiscal andorrana. L'obtenció d'un permís de residència andorrana, ja sigui activa o passiva, és un procediment administratiu que no és suficient per si sol per canviar la residència fiscal.
El protocol annex al tractat fiscal entre França i Andorra especifica els criteris: resident a Andorra és qualsevol persona que hi resideixi durant més de 183 dies per any natural, o que hi tingui el centre dels seus interessos econòmics , o que hi exerceixi la seva principal activitat professional. El text exclou explícitament les persones presumptament residents únicament en virtut de la seva nacionalitat andorrana o de la possessió d'un permís de residència sense complir un d'aquests criteris.
Una discrepància imprevista entre la data del permís de residència i la de la residència fiscal real pot comportar una doble residència temporal o una impugnació del trasllat per part de l'administració francesa.
L'impost de sortida i el tractat fiscal França-Andorra: dos mecanismes que no s'han de confondre
L'impost de sortida grava un guany de capital latent en la data del trasllat de la residència fiscal. S'aplica exclusivament a la legislació nacional francesa i fins i tot abans que el contribuent esdevingui resident fiscal a Andorra.
El conveni fiscal entre França i Andorra, signat a París el 2013 i en vigor des del 2015, opera en una fase diferent: assigna el dret a gravar els guanys de capital realment realitzats després de l'establiment efectiu a Andorra. L'article 13, però, distingeix entre dues situacions que no s'han de confondre. Per a les participacions considerades substancials, és a dir, que representen almenys el 25% dels beneficis d'una empresa resident a França o Andorra, França va negociar una disposició específica basada en el model de l'OCDE: el dret a gravar el guany de capital en la venda roman al país de residència de l'empresa, i no al país de residència del venedor. Per a les participacions no substancials, en canvi, la tributació recau exclusivament al país de residència del venedor.
Aquest matís té una conseqüència concreta que sovint es passa per alt: el llindar del 50% dels beneficis empresarials que activa l'impost de sortida supera amb escreix el llindar del 25% utilitzat pel conveni per definir una participació com a substancial. Per a molts executius afectats per l'impost de sortida segons aquest criteri, França conserva, doncs, el dret de gravar el guany de capital realment realitzat en una venda posterior, fins i tot després que la seva residència fiscal andorrana estigui plenament establerta. Només per a les participacions inferiors al llindar del 25%, el trasllat de residència neutralitza eficaçment la tributació francesa sobre els guanys de capital futurs. En tots els casos, això no canvia l'impost de sortida en si, que ja s'ha calculat i, si escau, s'ha ajornat en el moment de la sortida: es tracta de dues capes de tributació separades. A més, per als ingressos d'origen francès rebuts després de la sortida (dividends, lloguers), el conveni preveu mecanismes per eliminar la doble tributació, generalment en forma de crèdit fiscal.
oferta estratègica.
Més enllà de l'impost de sortida: altres tràmits a preveure
L'impost de sortida no cobreix tots els passos necessaris per traslladar-se a Andorra. Les declaracions de transferència de residència fiscal, l'actualització de l'estatut de la seguretat social, la declaració anual de comptes bancaris estrangers (formulari 3916) i la tramitació de contractes d'assegurança de vida francesos formen part d'una llista de comprovació més àmplia que va més enllà de l'abast d'aquest article.
